公立醫(yī)院績(jī)效考核與稅務(wù)籌劃探析

《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)三級(jí)公立醫(yī)院績(jī)效考核工作的意見》，目的是為進(jìn)一步深化公立醫(yī)院改革，推進(jìn)現(xiàn)代醫(yī)院管理制度建設(shè)。在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度有三個(gè)指標(biāo)涉及到稅務(wù)籌劃，需要財(cái)務(wù)人員熟練操作。

一、三項(xiàng)指標(biāo)及文件依據(jù)

1、科研項(xiàng)目每百名衛(wèi)生技術(shù)人員經(jīng)費(fèi)▲。文件依據(jù)是《國(guó)家衛(wèi)生健康委國(guó)家中醫(yī)藥管理局關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)行動(dòng)(2021-2025年)的通知》(國(guó)衛(wèi)醫(yī)發(fā)[2021] 27號(hào))，強(qiáng)調(diào)實(shí)施臨床科研提升行動(dòng)。強(qiáng)化科研攻關(guān)對(duì)重大公共衛(wèi)生事件應(yīng)對(duì)的重要支撐作用，堅(jiān)持臨床研究和臨床診療協(xié)同，科研成果服務(wù)臨床和疾病防控一線。包括：縱向課題、橫向課題（非臨床試驗(yàn)）、臨床試驗(yàn)。

2、每百名衛(wèi)生技術(shù)人員科研成果轉(zhuǎn)化金額。文件依據(jù)是《國(guó)務(wù)院關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》(國(guó)辦發(fā)[2021]18號(hào))，強(qiáng)調(diào)推進(jìn)推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化，所獲收益主要用于對(duì)作出重要貢獻(xiàn)的人員獎(jiǎng)勵(lì)，健全職務(wù)發(fā)明制度。支持公立醫(yī)院牽頭或參與聯(lián)合建立研發(fā)機(jī)構(gòu)、科研成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化中心。

3、醫(yī)院承擔(dān)培養(yǎng)醫(yī)學(xué)人才的工作成效。文件依據(jù)是《國(guó)家衛(wèi)生健康委關(guān)于印發(fā)"十四五"衛(wèi)生健康人才發(fā)展規(guī)劃的通知》(國(guó)衛(wèi)人發(fā)(2022]27號(hào))，強(qiáng)調(diào)要完善畢業(yè)后醫(yī)學(xué)教育政策，加大畢業(yè)后醫(yī)學(xué)教育的投入和補(bǔ)助，落實(shí)住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)制度，加強(qiáng)培訓(xùn)基地和師資隊(duì)伍建設(shè)，嚴(yán)格過程考核和結(jié)業(yè)考核，強(qiáng)化培訓(xùn)基地動(dòng)態(tài)管理，保障培訓(xùn)質(zhì)量。這里需要關(guān)注的經(jīng)費(fèi)是考核年度實(shí)際結(jié)算數(shù)，而不是預(yù)算數(shù)。

二、科研及臨床藥物試驗(yàn)資金的稅務(wù)籌劃

1、目前醫(yī)院開具的增值稅發(fā)票一般有倫理費(fèi)、藥物臨床試驗(yàn)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，取得的增值稅專票比如物業(yè)公司的保潔費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)，住宿費(fèi)等專票，是否可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣值得探討。按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起執(zhí)行，按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果醫(yī)院是小規(guī)模納稅人，則按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果醫(yī)院為一般納稅人，那么，科研項(xiàng)目發(fā)生的材料費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等業(yè)務(wù)，如取得對(duì)方單位開具的"增值稅專用發(fā)票"，可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。

2、醫(yī)院開具的倫理費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等稅票的收入，作為專項(xiàng)資金專款專用，并沒有留存的，這部分收入是不是不用交所得稅？按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》(財(cái)稅字[1995]81號(hào))的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，該文第一條規(guī)定，"企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。"因此，單位取得的專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)等收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

3、臨床試驗(yàn)費(fèi)中大部分資金是?？顚Ｓ?，醫(yī)院提取一小部分管理費(fèi)，這部分收入是否繳納企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。費(fèi)用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。因此，對(duì)醫(yī)院計(jì)提的管理費(fèi)用，已列支部分可計(jì)入臨床試驗(yàn)當(dāng)期管理費(fèi)用，如果臨床試驗(yàn)費(fèi)已全部列支，則不需要繳納所得稅。

4、如果臨床試驗(yàn)提取的管理費(fèi)收入對(duì)應(yīng)的支出沒有單獨(dú)核算，而是和醫(yī)院的總支出放在一起，在所得稅匯算時(shí)能否算出這部分收入占醫(yī)院總收入的比例，將醫(yī)院總支出乘以此比例計(jì)算出相應(yīng)支出，用這部分收入減去相應(yīng)支出所得的利潤(rùn)來繳納所得稅？研究的結(jié)果是：管理費(fèi)用指項(xiàng)目承擔(dān)單位為組織管理項(xiàng)目而支出的各項(xiàng)費(fèi)用，包括現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋使用費(fèi)或折舊、直接管理人員費(fèi)用和其他相關(guān)管理支出。企業(yè)所得稅法規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。"這部分管理費(fèi)用雖然可以通過收入比重法進(jìn)行核算，但并不是與取得收入有關(guān)的支出，如果想在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)對(duì)相關(guān)管理費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算。

5、跨年度未開票的收入還可以開具增值稅發(fā)票嗎？跨年未開票的收入可以作未開票收入在當(dāng)年進(jìn)行賬務(wù)處理，在跨年需要開具發(fā)票時(shí)，可以先沖銷入賬時(shí)的記賬憑證，再開票重做收入，成本不用處理。但是，稅控系統(tǒng)內(nèi)要做適當(dāng)調(diào)整，沖減無票收入，增加開票收入。

三、成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用的報(bào)銷及稅務(wù)籌劃

1、每百名衛(wèi)生技術(shù)人員科研成果轉(zhuǎn)化金額是三級(jí)公立醫(yī)院績(jī)效考核指標(biāo)，其中專利申請(qǐng)費(fèi)作為成果轉(zhuǎn)化的重要內(nèi)容是否可以報(bào)銷呢。答案是：如果專利屬于單位可以報(bào)銷，屬于個(gè)人的自己承擔(dān)單位不給報(bào)；如果有科研項(xiàng)目，也可以從科研費(fèi)里報(bào)銷，但成果根據(jù)項(xiàng)目資金來源分析專利屬于單位還是個(gè)人。如果使用醫(yī)院資金報(bào)銷費(fèi)用，個(gè)人就無權(quán)轉(zhuǎn)讓。

2、軟件著作權(quán)轉(zhuǎn)讓等成果轉(zhuǎn)化的涉稅問題。科技成果轉(zhuǎn)化是指非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果，現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是指非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入之日起36個(gè)月內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員的現(xiàn)金。一是發(fā)放給科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月"工資、薪金所得"，依法繳納個(gè)人所得稅，并在《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》備注欄注明"科技人員現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)免稅部分"字樣。個(gè)人專著轉(zhuǎn)讓免征增值稅，依據(jù)是(財(cái)稅2016年36號(hào))，依據(jù)個(gè)人所得稅法正常繳納個(gè)人所得稅。二是企業(yè)專著轉(zhuǎn)讓，企業(yè)所得稅按正常比例繳納，依據(jù)(財(cái)稅2016年140號(hào))規(guī)定按3%繳納增值稅，附加稅按正常比例繳納，印花稅按萬分之五繳納，水利基金按正常比例繳納。

3、按照稅法規(guī)定，要想免交增值稅必須是將個(gè)人權(quán)屬與企業(yè)權(quán)屬分開，如果不分開必須交稅。免征增值稅只針對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓，企業(yè)不存在免征，一個(gè)專利單獨(dú)屬于個(gè)人才免稅。屬于財(cái)政專項(xiàng)資金獲得的專利產(chǎn)生的費(fèi)用不能進(jìn)行所得稅前抵扣，只有醫(yī)院或者個(gè)人資金產(chǎn)生的費(fèi)用可以所得稅前抵扣。個(gè)人不存在抵扣，不交企業(yè)所得稅，只交個(gè)人所得稅。

總之，稅務(wù)籌劃對(duì)于公立醫(yī)院非常復(fù)雜，有不對(duì)的地方請(qǐng)大家指正，共同討論共同提高。